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Tax Burden Equity Enhances Resource Allocation Efficiency: A Perspective on the Taxpayer-Collector Ties
本文基于国地税合并前企业所得税征管机构差异与合并后地级市税务局新任领导来源独特信息，考察征纳联系变化对企业间税负公平和资源配置效率的影响。研究发现，国地税合并后征纳联系变弱的企业其实际税率会比本地同行业企业提高约10%，这一效应在非国有企业、大中型企业和成立时间更长的企业中表现更明显；征纳联系弱化会降低企业间税负不平等，改善资源配置效率。本文为构建公平竞争的税收营商环境以提升资源配置效率提供了政策启示。
Abstract
Leveraging unique institutional features, including the pre-consolidation variation in corporate income tax administration and the composition of new municipal tax bureau leadership following the merger of national and local tax authorities, this study examines how changes in taxpayer-collector ties affect inter-firm tax burden equity and resource allocation efficiency. The results show that after the merger, firms experiencing weakened taxpayer-collector ties saw their effective tax rates increase by approximately 10% compared to local peers. This effect is more pronounced among non-state-owned enterprises, medium and large firms, and older firms. Weakening taxpayer-collector ties reduce inter-firm tax inequality and improve resource allocation efficiency.
征纳联系弱化提高企业实际税率约10%
基于2016-2020年全国税收调查数据，采用双重差分法发现，国地税合并后征纳联系弱化的企业，其所得税实际税率显著提高约10%（系数0.011），表明原有征纳联系导致企业间税负不平等。
对非国有企业影响更为明显
异质性分析显示，与国有企业相比，征纳联系变弱的非国有企业实际税率上升幅度更大，说明非国有企业更依赖征纳联系获得税收便利。
对地税局征管企业影响更大
区分征管机构后发现，原地税局征管企业（系数0.018）比原国税局征管企业（系数0.001）受征纳联系弱化的影响更大，证实地税局弹性征管更明显。
征纳联系弱化促进税负公平
在城市-行业层面，征纳联系弱化企业占比越高，企业间所得税实际税率标准差越小（系数-0.018），说明征纳联系弱化缩小了企业间税负差距。
税负公平提升改善资源配置效率
进一步分析显示，征纳联系弱化降低了同一城市行业内企业间全要素生产率标准差（OP法系数-0.010），提升资源配置效率。
核心解释变量
征纳联系弱化（z n r h × p o s t）：基于国地税合并前企业所得税征管机构与合并后地级市新任税务局长来源是否一致构造的虚拟变量
被解释变量
企业实际税率（ETR）：企业所得税实际税率；城市-行业层面资源配置效率：企业间全要素生产率标准差
样本与数据
2016—2020年全国税收调查数据库及手工整理的地级市税务局局长和党委委员数据
识别方法 / 模型设定
双重差分法：以国地税合并后征纳联系弱化企业为处理组，利用政策前后差异识别因果效应；强度双重差分法：使用2017年城市中征纳联系弱化企业占比作为处理强度。
内生性及稳健性检验
事前趋势检验、替换被解释变量（应纳税所得额为零、适用税率与实际税率之差）、调整聚类层级、增值税安慰剂检验、排除局长任命内生性和非局长征管因素影响等。
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