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Digital Transformation of Accounting Firms and Audit Quality: Evidence from Digital Talent Recruitment
在科技革命和产业变革深入发展的大环境下，数字化转型是会计师事务所发展的必由之路。本文以2014-2022年A股上市公司为样本考察会计师事务所数字化转型如何提高审计质量。研究发现，会计师事务所通过招聘数字化人才助推其数字化转型，能够显著提高审计质量。机制检验显示，会计师事务所数字化人才招聘通过提高审计师个人能力、提高审计团队稳定性、改善被审计单位内部控制环境来提高审计质量。进一步分析显示，当被审计单位媒体关注度较高时，会计师事务所数字化人才招聘对审计质量的促进作用会减弱；数字化人才招聘不仅能够提高关键审计事项披露的充分性，而且也对审计时滞和审计费用有一定影响。
Abstract
Under the circumstances of technological revolution and industrial transformation, digital transformation is especially crucial for CPA firms. We take A-share listed companies from 2014 to 2022 as a sample to investigate how digital transformation of accounting firms can improve audit quality. Our empirical findings indicate that the hiring of digital talents who help boost the digital transformation of accounting firms can significantly improve audit quality. The mechanism test shows that the hiring of digital talent improves audit quality by improving auditors' professional abilities, promoting the stability of audit teams, and improving auditees' governance environment. Furthermore, this research shows: when the auditee receives more media attention, the positive influence of digital talent hiring on audit quality is weakened; hiring of digital talents will affect audit delay and audit fees, in addition to the adequacy of the disclosure of key audit matters.
数字化人才招聘显著提高审计质量
采用Probit模型回归，以2014-2022年26209个A股上市公司观测值为样本。结果显示，会计师事务所数字化人才招聘（Digital Hiring）与财务重述（Restatement）在1%水平上显著负相关（系数-0.0484），表明数字化人才招聘降低了财务重述概率，即提高了审计质量。
提高审计师个人能力是重要机制
以高质量客户与签字会计师之比衡量审计师个人能力。中介效应检验显示，数字化人才招聘与审计师个人能力显著正相关，且该能力提高显著降低财务重述概率，中介效应占总效应的48.35%，通过Sobel检验。
提高审计团队稳定性是另一机制
以签字审计师搭档累计数衡量团队稳定性。结果显示数字化人才招聘显著增强审计团队稳定性（系数0.0843），团队稳定性提高显著降低财务重述概率，中介效应占总效应的3.85%，通过Sobel检验。
改善被审计单位内部控制环境
以迪博内部控制指数衡量内控环境。机制检验显示，数字化人才招聘显著改善被审计单位内部控制（系数0.0288），内控改善显著降低财务重述概率，中介效应占总效应的11.50%，通过Sobel检验。
媒体关注具有替代效应
异质性分析发现，当被审计单位媒体关注度较高时，数字化人才招聘对审计质量的促进作用减弱（交乘项系数0.0189显著为正），说明外部媒体监督与事务所数字化建设存在替代关系。
增加审计时滞和审计费用
进一步分析显示，数字化人才招聘显著增加当期审计时滞（系数0.0034），但同时显著提高审计费用（当期及滞后两期均在1%水平显著为正），表明数字化转型需要持续的资本投入。
核心解释变量
会计师事务所数字化人才招聘（Digital Hiring），以事务所当年发布数字化人才招聘公告数量加1取自然对数衡量，93%为计算机和软件开发等技术岗位
被解释变量
审计质量（Restatement），以企业年度财务报告是否在后期被重述衡量，重述取1，否则取0
样本与数据
2014-2022年A股上市公司共26209个观测值，会计师事务所招聘数据来自前程无忧网（CnOpenData提供），公司财务数据来自国泰安CSMAR数据库
识别方法 / 模型设定
采用Probit模型，控制行业和年度固定效应，所有连续变量进行1%缩尾处理。招聘公告信息滞后一期以缓解反向因果
内生性及稳健性检验
替换被解释变量（审计失误AF）、替换解释变量（是否招聘虚拟变量及标准化指标）、剔除反复招聘样本、滞后两期回归、PSM、Heckman两阶段、控制会计师事务所固定效应等
线上招聘网站信息数据
招聘数据可支持的研究问题：该数据集涵盖多个主流招聘平台的职位信息，可用于构建会计师事务所等中介机构的数字化人才招聘指标，研究人力资本结构调整对组织绩效的影响。
A股上市公司网络安全岗位招聘数据
网络安全可支持的研究问题：该数据集可进一步细化企业及关联企业IT与网络安全相关岗位的招聘信息，用于分析审计客户IT投入对审计质量的影响。
AI岗位线上招聘数据
AI招聘可支持的研究问题：可利用AI相关岗位招聘数据构建企业的数字化人力资本指标，分析客户数字化转型程度对审计定价与审计风险的影响。
线上招聘公司基本信息扩展数据
招聘企业可支持的研究问题：可将招聘公司与工商注册信息匹配，补充事务所的规模与组织结构等背景信息，用于分析不同规模事务所在数字化转型中的差异化效果。
A股上市公司财务报表数据
A股可支持的研究问题：论文中被审计客户财务数据来自CSMAR，本数据集可提供A股上市公司财务报表替代数据源，用于检验审计质量与财务重述之间的关系。